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可轉(zhuǎn)換債券(convertiblebonds)

2020.01.01

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根據(jù)債券合同規(guī)定可以在一定期限之后,按規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或轉(zhuǎn)換價(jià)格轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司股票的債券。可轉(zhuǎn)換債券對(duì)投資者和發(fā)行公司都有較大的吸引力,它兼有債券和股票的優(yōu)點(diǎn)。可轉(zhuǎn)換債券的售價(jià)由兩部分組成:一是債券本金與利息按市場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值;另一是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值。轉(zhuǎn)換權(quán)之所以有價(jià)值,是因?yàn)楫?dāng)股價(jià)上漲時(shí),債權(quán)人可按原定轉(zhuǎn)換比率轉(zhuǎn)換成股票,從而獲得股票增值的惠益。

  可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行,有兩種會(huì)計(jì)方法:一種認(rèn)為轉(zhuǎn)換權(quán)有價(jià)值,并將此價(jià)值作為資本公積處理;另一種方法不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值,而將全部發(fā)行收入作為發(fā)行債券所得,其理由,一是轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值極難確定,二是轉(zhuǎn)換權(quán)和債券不可分割,要保留轉(zhuǎn)換權(quán)必須持有債券,行使轉(zhuǎn)換權(quán)則必須放棄債券。當(dāng)債券持有人將轉(zhuǎn)換成股票時(shí),有兩種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇:賬面價(jià)值法和市價(jià)法。采用賬面價(jià)值法,將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值作為換發(fā)股票價(jià)值,不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。贊同這種做法的人認(rèn)為,公司不能因?yàn)榘l(fā)行證券而產(chǎn)生損益,即使有也應(yīng)作為(或沖抵)資本公積或留存損益。再者,發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券旨在把債券換成股票,發(fā)行股票與轉(zhuǎn)換債券兩種為完整的一筆交易,而非兩筆分別獨(dú)立的交易,轉(zhuǎn)換時(shí)不應(yīng)確認(rèn)損益。在市價(jià)法下,換得股票的價(jià)值基礎(chǔ)是其市價(jià)或被轉(zhuǎn)換債券的市價(jià)中較可靠者,并確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。采用市價(jià)法的理由是,債券轉(zhuǎn)換成股票是公司重要股票活動(dòng),且市價(jià)相當(dāng)可靠,根據(jù)相關(guān)性和可靠性這兩個(gè)信息質(zhì)量要求,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。再者,采用市價(jià)法,股東權(quán)益的確認(rèn)也符合歷史成本原則。

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